חובות אבודים בהיבט מע”מ

רקע

לפני כ 20 שנים נקבעה הלכה בפסק דין אלקה אחזקות בע”מ על פיה ,עסקה שלא התקבלה התמורה בעדה ייראו אותה כעסקה שלא יצאה לפועל . המוכר יוכל בהתקיים תנאים מסוימים להוציא הודעת זיכוי בהתאם לסעיף 23א להוראות ניהול פנקסים ,על פיה יוכל להקטין את מס העסקאות בדוח השוטף .
לאור פס”ד זה הותקנה תקנה 24א לתקנות מע”מ אשר מנחה מתי , כיצד ואיך לנהוג במקרה ונוצר חוב אבוד.

בפס”ד הדין אלקה אחזקות נקבעו חמישה תנאים מצטברים אשר יאפשרו החזר של מס העסקאות ,בהיווצר חוב אבוד , לעוסק .

1. בוצעה עסקה .
2. הוצאה חשבונית מס .
3. מס העסקאות בשל החשבונית שולם .
4. המוכר או נותן השירות לא קיבל את התמורה כולה או מקצתה .
5. החוב הפך לאבוד .

נקבע על ידי הרשות : חוב אבוד , ,יכול להיווצר במקום שהייתה עסקה , חל מועד החיוב במס בטרם התקבלה התמורה בשל העסקה .

תחילת ההליך

1)פעולות חובה שיש לעשות כדי שהחוב יוכר כחוב אבוד
כדי שהחוב יוכר כחוב אבוד להנחת דעתו של המנהל על העוסק לנקוט במספר פעולות .
1 ) כאשר מדובר בחייב/ת וההמחאות שהושארו ,כתמורה עבור העסקה , לא כובדו , והחייב/ת לא בהליך פש”ר/ פירוק/כינוס ,יש להפעיל הליכים לגביית החוב .
ראשית דרך ההוצאה לפועל , פתיחת תיק הוצאה לפועל לגביית ההמחאות שלא כובדו .
במקרה ומנהל החברה החייבת או כל אדם אחר חתם על התחייבות אישית לתשלום חובות החייבת יש להפעיל את ההתחייבות על מנהל החברה וכל ערב אחר באופן אישי.
2 ) באם החייב/ת נכנסו להליך פש”ר/פירוק יש להמציא , למנהל המיוחד /מפרק שמונה , תביעת חוב בה יפורט החוב של החייב/ת לנושה . המנהל המיוחד/מפרק אמור לאשר את תביעת החוב במלואה או בחלקה. בתום הליך פש”ר/פירוק ולאחר חלוקת הדיבדנדים , אם היו , יקבל הנושה ,מהמנהל המיוחד / מפרק, מכתב אשר בו יודיע לו כי לא נותרו דיבידנדים לחלוקה בתיק הפירוק/ פש”ר .
רק עם הודעה זו ייחשב החוב כחוב אבוד על ידי מנהל מע”מ .( כפוף לכך שלא עברו 3 שנים מיום הוצאת החשבונית עד להגשת ההודעה למנהל כשבמניין הזמנים לא יילקח הזמן בו התיק התנהל אצל המנהל המיוחד/ מפרק ובכפוף לעמידה בשאר בתנאי התקנה לעיל .)
יכול ובמהלך תהליך הפש”ר / פירוק יקבל הנושה כספים מאת קופת הפש”ר / מפרק הן בהסדר נושים והן בשל חלוקה של כספים מקופת הפירוק / הפש”ר . סכומים אלו לא ייכללו בבקשה להכרה בחוב אבוד כאמור לעיל .
3 ) יש לתעד כל פעולה שנעשתה לגביית החוב הן מהחייב/ת וממנהלה ומכל גורם אחר .
חוב יוכר כחוב אבוד רק לאחר שכל האמצעים לגבייתו כאמור לעיל ננקטו ללא תוצאה והמנהל שוכנע כי החוב לא ניתן לגבייה מהחייב , ממנהל החברה או מהחברה .
חשוב להדגיש כי באם הליכי גביית החוב באמצעים האמורים לעיל יחלו כעבור יותר מ 3 שנים מיום היווצרות החוב , לא ניתן יהיה לראות בחוב כחוב אבוד שכן הנושה השהה פעולותיו מעבר לזמן על פי הוראת התקנה 24 א(ג) .
4 ) באם לא ננקטו כנגד החייב הפעולות לעיל יוכר החוב כאבוד רק במקרים בהם .
1 . החייב נפטר .
2 . החייב ברח לחו”ל ואין לו נכסים הניתנים למימוש בישראל .

2)הוצאת הודעת זיכוי והודעה למנהל משרד מע”מ

עוסק החושב שנוצר בעסקו חוב אבוד אשר עומד בתנאים לעיל יוציא הודעת זיכוי על פי סעיף 23א להוראות ניהול פנקסים . במקביל להוצאת הודעת הזיכוי וכתנאי להקטנת מס העסקאות בדו”ח התקופתי השוטף, יגיש העוסק למנהל (משרד אזורי מע”מ בו מתנהל התיק ) הודעה בכתב, לה יצורפו המסמכים התומכים ( ראה בהמשך ) בעובדות המפורטות בהודעה (ראה בהמשך ) , לרבות ציון הדוחות התקופתיים שבהם נכללו החשבוניות המתייחסות להודעות הזיכוי. רצוי וחשוב בעת מסירת ההודעה והמסמכים הנילווים במשרדי מע”מ , לקבל חותמת התקבל על המסמכים וההודעה , בנוסף לדאוג כי תצורף חתימה ברורה של מקבל המכתב והמסמכים תוך ציון תאריך מסירה תקנה ( 24א(ה) ) .יש לשמור את ההודעה החתומה עם המסמכים שצורפו אליה .

בהודעה יפורטו כל אלה:
1) כל פרטי העסקה ( סכומים ששולמו , ושלא שולמו , תאריך שם הקונה ) שבשלה נוצר החוב.
2) פעולות והליכים שנקט העוסק לגביית החוב.(ראה הערות בהמשך )
3) עובדות אחרות הנוגעות להודעה, שבשלהן הפך החוב לחוב אבוד.
הודעת הזיכוי והגשת ההודעה למנהל יעשו לכל המוקדם לאחר שחלפו שישה חודשים לפחות מהמועד שבו הוצאה חשבונית המס שבשלה נוצר החוב האבוד וכל עוד לא חלפו שלוש שנים מהמועד האמור. בתקופה הנ”ל לא יובאו בחשבון המועדים להלן:
– פרק הזמן שבין יום הגשת תביעת חוב במסגרת הליכי פירוק או פשיטת רגל לבין יום
מתן אישור המפרק או הנאמן לחלוקת דיווידנד סופי.
– פרק הזמן שבין יום הגשת תביעה לבית המשפט לגביית החוב ובין יום היות פסק דין
חלוט.
תקנה 24א(ד)(1)(2) בהתאמה .
3)מסמכים אותם יש לצרף להודעה .
1 . באתר הרשות ניתן להוריד טופס הודעה פורמלית . המלצתי לצרף להודעה מכתב הודעה מפורט ביותר תוך ציון מהות העסקה , פרטי העוסק , הנסיבות בשלהן הפך החוב לחוב אבוד , פעולות שנעשו לגביית החוב תוך ציון סכום החוב האבוד . יש לציין בהודעה באם נעשה הסדר נושים עם החייב/ת
2 . כל מכתב שנשלח לחייב/ת הן ע”י עו”ד והן ע”י הנושה .
3. צילום חשבונית מס בשל העסקה נשוא החוב האבוד .
4 . הדוח בו נכללה החשבונית דווחה ושולמה.
5 . צילומי המחאות שלא כובדו .
6 . כרטיס לקוח בחברה הנושה ובו יתרות המעידות על החוב .אם ניתן גם כרטיס ספק של הנושה אצל הלקוח (החייב ) ובו יתרות המעידות על החוב . במקרה של נושה או לקוח שאינם מנהלים הנה”ח כפולה לצרף כל מסמך תומך בהודעה.
7 . מסמכים , מכתב מאת המפרק / מנהל מיוחד בו מודיע שהליך הפירוק הסתיים ו/או אין דיבידנד לחלוקה לנושים בקופת הפירוק .
8 . תיק הוצאה לפועל (באם נפתח ) בו נעשו פעולות לגביית החוב מכל גורם .
9 . צילום הודעת זיכוי לגבי הסכום של החוב האבוד באם יש יותר מחייב אחד לכל חייב הודעה נפרדת. סכום המס בזיכוי לא יעלה על סכום המס בחשבונית שהוצאה .
10 . הסכם הסדרי נושים באם נעשו כאלו במהלך הפירוק / פש”ר של החייב/ת .

4)כללי
1 .ניתן לדרוש את סכום המס בערכים ריאליים בכפוף להוראות סעיף 105(ג) לחוק מע”מ .
2 . במקרה שאושר החוב כאבוד והנושה הצליח לגבות את החוב במלואו או בחלקו מגורמים שונים יש
לראות בקבלת התמורה כחייבת במס במועד קבלתה .יש לראות בסכום שהתקבל ככולל מע”מ .
3 . הודעת החייב כי אינו יכול לשלם את חובו אין בה כדי לראות בחוב כאבוד .
4 . במקרים בהם סכומי החוב נמוכים יש מקום למנהל להפעיל שיקול דעת בבואו לאשר את החוב כאבוד .
5 . לא ניתן להקטין את העסקאות בשל הודעת הזיכוי אלא לאחר הגשת הודעה למנהל . יש להמתין
לאישור המנהל ורק לאחר מכן להקטין את העסקאות ובסכום שאישר המנהל .

יהודה כהן

משרדנו מייעץ, מלווה ומטפל בהיבטי מע״מ השונים